Quyết định 22/QĐ-KTNN năm 2021 hướng dẫn kiểm toán doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống do Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành

QUYẾT ĐỊNH

BAN HÀNH HƯỚNG DẪN KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP DO NHÀ NƯỚC NẮM GIỮ TỪ 50% VỐN ĐIỀU LỆ TRỞ XUỐNG

TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Căn cứ Luật Kiểm toán nhà nước ngày 24/6/2015 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Kiểm toán nhà nước ngày 26/11/2019;

Căn cứ Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 của Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước;

Căn cứ Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước;

Căn cứ Quyết định số 1662/QĐ-KTNN ngày 03/11/2017 của Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quy chế soạn thảo, thẩm định, ban hành văn bản quy phạm pháp luật và văn bản quản lý của Kiểm toán nhà nước;

Xét đề nghị của Kiểm toán trưởng Kiểm toán nhà nước chuyên ngành VI và Vụ trưởng Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán.

QUYẾT ĐỊNH:

Điều 1. Ban hành kèm theo Quyết định này Hướng dẫn kiểm toán doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

Điều 2. Quyết định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký.

Điều 3. Thủ trưởng các đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước, các tổ chức và cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./.

HƯỚNG DẪN

KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP DO NHÀ NƯỚC NẮM GIỮ TỪ 50% VỐN ĐIỀU LỆ TRỞ XUỐNG
(Ban hành kèm theo Quyết định số 22/QĐ-KTNN ngày 06 tháng 01 năm 2021 của Tổng Kiểm toán nhà nước)

Chương I

NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG

Điều 1. Phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng

1. Hướng dẫn kiểm toán doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống là những quy định chi tiết về mục tiêu, tiêu chí, nội dung, phương pháp kiểm toán và cách thức tổ chức thực hiện kiểm toán đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

2. Hướng dẫn này áp dụng đối với các Đoàn kiểm toán nhà nước và các đơn vị, cá nhân liên quan thuộc Kiểm toán nhà nước trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

Điều 2. Giải thích từ ngữ

Trong Hướng dẫn này, các thuật ngữ dưới đây được hiểu như sau:

1. Cơ quan đại diện chủ sở hữu; người đại diện phần vốn nhà nước đầu tư tại công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên (sau đây gọi là người đại diện phần vốn nhà nước); người quản lý doanh nghiệp; vốn nhà nước tại doanh nghiệp được hiểu như cách giải thích từ ngữ tại Luật quản lý, sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp, và Nghị định hướng dẫn có liên quan.

2. Đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán: Là các cơ quan, tổ chức, cá nhân sử dụng báo cáo kiểm toán theo quy định của Hiến pháp và pháp luật về Kiểm toán nhà nước.

Điều 3. Các nguyên tắc chung

1. Nguyên tắc xác định mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán được xác định dựa trên: Mục tiêu kiểm toán chung hàng năm của Kiểm toán nhà nước và yêu cầu của từng cuộc kiểm toán để xác định mục tiêu cụ thể; mục tiêu, nguyên tắc đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp; mục tiêu, nguyên tắc quản lý, sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp và giám sát việc đầu tư, quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

2. Nguyên tắc xác định tiêu chí kiểm toán

Tiêu chí kiểm toán là các tiêu chuẩn được sử dụng để đo lường, đánh giá nội dung kiểm toán. Mỗi cuộc kiểm toán cần có các tiêu chí kiểm toán phù hợp. Để xác định sự phù hợp của tiêu chí kiểm toán, kiểm toán viên nhà nước phải xem xét mối quan hệ giữa tiêu chí với mục tiêu, nội dung kiểm toán.

Tiêu chí kiểm toán phải đảm bảo sự đầy đủ, tin cậy, khách quan, được chấp nhận rộng rãi và có thể so sánh được. Tiêu chí kiểm toán có thể cụ thể hoặc có tính tổng hợp, có thể hình thành từ nhiều nguồn khác nhau như các văn bản luật, các quy định, các chuẩn mực, các nguyên tắc phổ biến.

3. Nguyên tắc xác định nội dung kiểm toán

Nội dung kiểm toán phải được xác định phù hợp với mục tiêu kiểm toán; phù hợp với quy định của hệ thống pháp luật hiện hành. Căn cứ vào yêu cầu của từng cuộc kiểm toán, Tổng Kiểm toán nhà nước quyết định nội dung kiểm toán của từng cuộc kiểm toán cụ thể.

Do đặc điểm phần vốn nhà nước tại các doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống, Kiểm toán nhà nước thực hiện kiểm toán nhưng không xác nhận thông tin bộ Báo cáo tài chính đầy đủ của doanh nghiệp được kiểm toán, chỉ tập trung kiểm toán, đánh giá những chỉ tiêu, thông tin tài chính liên quan đến phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp và trách nhiệm, nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước.

4. Nguyên tắc xác định phương pháp kiểm toán

Kiểm toán viên nhà nước có trách nhiệm sử dụng các phương pháp chuyên môn theo quy định của Kiểm toán nhà nước nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán; kiểm tra, đối chiếu; điều tra đối với tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán làm cơ sở cho ý kiến đánh giá, kết luận và kiến nghị kiểm toán về nội dung đã kiểm toán.

Phương pháp kiểm toán đề cập đến cách thức và phạm vi các thủ tục kiểm toán được thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán. Việc lựa chọn phương pháp, thủ tục kiểm toán cụ thể sẽ phụ thuộc vào đánh giá rủi ro kiểm toán hay phân tích các vấn đề, nội dung kiểm toán cụ thể.

Điều 4. Mục đích ban hành Hướng dẫn kiểm toán

1. Bảo đảm tính thống nhất trong việc tổ chức, thực hiện, quản lý hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước, Đoàn kiểm toán, Thành viên đoàn kiểm toán đối với cuộc kiểm toán doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

2. Tạo cơ sở pháp lý và khuôn khổ nghề nghiệp để tổ chức các công việc trong một cuộc kiểm toán, các hoạt động của Đoàn kiểm toán và Kiểm toán viên nhà nước đối với cuộc kiểm toán doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống; đồng thời là cơ sở để thực hiện việc kiểm tra, giám sát, đảm bảo chất lượng kiểm toán, đánh giá chất lượng các cuộc kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên nhà nước đối với cuộc kiểm toán doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

Điều 5. Những mục tiêu kiểm toán cơ bản đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống

Trên cơ sở mục tiêu, nguyên tắc đầu tư vốn và quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp theo quy định hiện hành; các mục tiêu kiểm toán cơ bản đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống được xác định như sau:

1. Đánh giá tính trung thực, hợp lý về thông tin phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

2. Đánh giá tính tuân thủ pháp luật nhà nước, các cơ chế chính sách và quy định của doanh nghiệp đối với việc quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

3. Đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

4. Thông qua hoạt động kiểm toán để:

a) Cung cấp thông tin, số liệu tin cậy cho các cơ quan thẩm quyền thực hiện chức năng quản lý, điều hành, giám sát quá trình quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại các doanh nghiệp có vốn nhà nước.

b) Phát hiện kịp thời hành vi tham nhũng, lãng phí và sai phạm trong quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp. Xác định rõ trách nhiệm của cơ quan, tổ chức, cá nhân trong việc quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp và việc tuân thủ quy định của Nhà nước để kiến nghị xử lý theo quy định của pháp luật.

c) Chỉ ra các sai phạm đối với việc quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp để kiến nghị với đơn vị được kiểm toán chấn chỉnh công tác tài chính - kế toán, chấn chỉnh hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh và có biện pháp khắc phục tồn tại.

d) Kiến nghị các cơ quan quản lý nhà nước xem xét sửa đổi, bổ sung chế độ chính sách đối với những bất cập về cơ chế quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp; kiến nghị điều chỉnh tăng giảm tỷ lệ đầu tư vốn hoặc thoái vốn khỏi doanh nghiệp (nếu có).

5. Tùy thuộc vào cuộc kiểm toán cụ thể, đơn vị được giao chủ trì cuộc kiểm toán có trách nhiệm xác định mục tiêu kiểm toán phù hợp với các nguyên tắc, định hướng nêu trên để trình Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt.

Điều 6. Những nội dung kiểm toán cơ bản đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống

1. Kiểm toán phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp

a) Kiểm toán việc quản lý, sử dụng phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

b) Kiểm toán việc phân phối lợi nhuận, trích lập và sử dụng các quỹ có liên quan đến vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

2. Kiểm toán việc tuân thủ pháp luật trong quản lý, sử dụng phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp

a) Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chính sách, chế độ tài chính - kế toán và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan đến việc quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

b) Kiểm toán việc thực hiện kế hoạch thoái vốn nhà nước, thu hồi vốn nhà nước, thu lợi nhuận, cổ tức được chia từ doanh nghiệp được nhà nước đầu tư vốn.

c) Kiểm toán việc thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước.

3. Kiểm toán tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý, sử dụng phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp

a) Kiểm toán, đánh giá việc sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp, việc bảo toàn và phát triển vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

b) Kiểm toán, đánh giá hiệu quả của việc đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp.

4. Kiểm toán việc thực hiện quyền, trách nhiệm của Cơ quan đại diện chủ sở hữu và người đại diện phần vốn nhà nước trong thực hiện nhiệm vụ quản lý vốn nhà nước tại doanh nghiệp

a) Kiểm toán việc thực hiện quyền, trách nhiệm của Cơ quan đại diện chủ sở hữu theo Luật Quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

b) Kiểm toán việc thực hiện quyền, trách nhiệm của người đại diện phần vốn nhà nước theo Luật Quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

Điều 7. Yêu cầu đối với Đoàn kiểm toán và Thành viên đoàn kiểm toán

Yêu cầu đối với Đoàn kiểm toán và Thành viên đoàn kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 4 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 8. Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 5 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước và Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 1694/QĐ-KTNN ngày 27/11/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 9. Tài liệu, hồ sơ kiểm toán

Việc quản lý tài liệu, hồ sơ kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 6 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Chương II

CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN

Điều 10. Khảo sát, thu thập thông tin

Việc khảo sát, thu thập thông tin được vận dụng thực hiện theo quy định tại Điều 7 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 11. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thông tin đã thu thập

1. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thông tin đã thu thập được vận dụng thực hiện theo quy định tại Điều 8 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

2. Một số vấn đề cần lưu ý

a) Mục đích phân tích, đánh giá 

- Phân tích các thông tin đã thu thập được để đánh giá thực trạng tổ chức, quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm toán, theo đó phân tích, đánh giá hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, đánh giá hiệu quả và những tồn tại vướng mắc trong quản lý vốn nhà nước tại doanh nghiệp, đánh giá hiệu lực thực hiện quyền và trách nhiệm của Cơ quan đại diện chủ sở hữu, người đại diện phần vốn nhà nước.

- Phân tích thông tin để xác định trọng yếu kiểm toán; dự kiến mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để lựa chọn mức rủi ro phát hiện phù hợp.

- Phân tích, đánh giá và xử lý thông tin để dự kiến sắp xếp nhân sự, bố trí thời gian kiểm toán, lựa chọn phương pháp kiểm toán và mẫu kiểm toán phù hợp khi xây dựng kế hoạch kiểm toán nhằm đáp ứng mục tiêu, nội dung kiểm toán đã xác định, đồng thời đảm bảo tiết kiệm chi phí, thời gian và nhân lực cho cuộc kiểm toán.

b) Đánh giá về đơn vị được kiểm toán

Trên cơ sở thông tin đã thu thập về đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước tiến hành phân tích, đánh giá mức độ tin cậy, tính hợp pháp và hợp lệ các thông tin thu thập được; đánh giá tổng quát về tình hình quản lý, sử dụng vốn, tình hình tài chính và hoạt động của đơn vị được kiểm toán, trên cơ sở đó để đánh giá việc quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp; đánh giá độ tin cậy, tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát của đơn vị được kiểm toán.

c) Đánh giá việc quản lý vốn nhà nước việc thực hiện quyền và trách nhiệm của Cơ quan đại diện chủ sở hữu và người đại diện phần vốn nhà nước

- Trên cơ sở các thông tin thu thập được liên quan đến vốn nhà nước và việc thực hiện quyền và trách nhiệm của Cơ quan đại diện chủ sở hữu, người đại diện phần vốn nhà nước, Kiểm toán viên nhà nước có đánh giá ban đầu về tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu quả, độ tin cậy, những hạn chế của công tác quản lý vốn nhà nước tại doanh nghiệp với cách thức tiếp cận: Nhận biết những hình thức quản lý vốn nhà nước đang tồn tại ở đơn vị; những khâu quản lý, giám sát vốn nhà nước quan trọng còn thiếu hụt; những hạn chế trong công tác quản lý vốn nhà nước; hậu quả có thể gây ra do thiếu sự quản lý, giám sát, hạn chế trong quản lý vốn nhà nước.

- Phân tích, đánh giá về việc thực hiện quyền và trách nhiệm của Cơ quan đại diện chủ sở hữu tập trung vào các nội dung: Giám sát việc thu hồi vốn đầu tư, thu lợi nhuận, cổ tức được chia từ doanh nghiệp có vốn nhà nước đầu tư; kiểm tra, giám sát, đánh giá hoạt động của người đại diện phần vốn nhà nước; việc có ý kiến kịp thời bằng văn bản đối với những vấn đề thuộc trách nhiệm của người đại diện phải báo cáo, xin ý kiến; thực hiện quyền, trách nhiệm khác theo quy định…

- Phân tích, đánh giá về việc thực hiện quyền và trách nhiệm của người đại diện phần vốn nhà nước tập trung vào các nội dung: Việc báo cáo, xin ý kiến, thực hiện theo ý kiến của Cơ quan đại diện chủ sở hữu, lưu ý vấn đề phân phối lợi nhuận, trích lập các quỹ hằng năm của doanh nghiệp; việc yêu cầu doanh nghiệp nộp vào ngân sách nhà nước khoản lợi nhuận, cổ tức được chia tương ứng với phần vốn nhà nước đầu tư tại công ty; thực hiện quyền, trách nhiệm khác quy định…

Điều 12. Lập Kế hoạch kiểm toán tổng quát

Việc lập Kế hoạch kiểm toán tổng quát được vận dụng thực hiện theo quy định tại Điều 9 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước, trong đó:

1. Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu của cuộc kiểm toán được xác định căn cứ vào định hướng kiểm toán hàng năm của Kiểm toán nhà nước; yêu cầu và tính chất của cuộc kiểm toán; đặc điểm và tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán hoặc vấn đề được kiểm toán. Những mục tiêu kiểm toán cơ bản đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống theo quy định tại Điều 5 của Hướng dẫn này.

2. Nội dung kiểm toán

Nội dung kiểm toán được xác định căn cứ vào hướng dẫn về mục tiêu, trọng yếu, nội dung kiểm toán chủ yếu hàng năm của Kiểm toán nhà nước; mục tiêu cụ thể của cuộc kiểm toán; đặc điểm và tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán. Những nội dung kiểm toán cơ bản đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống theo quy định tại Điều 6 của Hướng dẫn này.

3. Phương pháp và thủ tục kiểm toán

Xác định các phương pháp và thủ tục kiểm toán theo quy định tại Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, đồng thời lưu ý một số nội dung sau:

a) Trong doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống, các nguồn vốn gồm vốn nhà nước, vốn của các cổ đông khác, vốn tái đầu tư, vốn doanh nghiệp tự huy động (nợ phải trả) cùng được đầu tư để hình thành nên tài sản của doanh nghiệp. Do đó, để đánh giá tính đúng đắn, trung thực của vốn nhà nước tại doanh nghiệp, Kiểm toán viên nhà nước phải đánh giá tính đúng đắn, trung thực của Báo cáo tài chính doanh nghiệp; các yếu tố, tài khoản hoặc khoản mục cụ thể của báo cáo tài chính liên quan đến nguồn vốn và kết hợp với tỷ lệ vốn nhà nước nắm giữ trong tài sản thuần của doanh nghiệp, các thông tin, tài liệu có liên quan để đánh giá tính đúng đắn, trung thực của thông tin vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

b) Khi kiểm toán đánh giá tính tuân thủ pháp luật trong quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp; Kiểm toán viên nhà nước cần tập trung vào phương pháp kiểm tra, đối chiếu, phân tích, so sánh giữa thực tế thực hiện và các quy định về quản lý, sử dụng, đầu tư vốn, tài sản. Kế hoạch kiểm toán tổng quát cần nêu cụ thể phương pháp kiểm toán và các thủ tục kiểm toán chủ yếu được áp dụng đối với nội dung chủ yếu, như: Việc tuân thủ quy định nhằm đảm bảo quyền lợi nhà nước từ phần vốn góp (cả quyền lợi kinh tế và mục tiêu đầu tư vốn); việc thực hiện quyền và trách nhiệm của Cơ quan đại diện chủ sở hữu, người đại diện phần vốn nhà nước; việc thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước của doanh nghiệp...

c) Khi kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực trong công tác quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp: Kiểm toán viên nhà nước cần xem xét các chỉ tiêu có thể lượng hóa được (lợi nhuận thu được, khả năng bảo toàn, phát triển vốn...) để lựa chọn tiêu chí đánh giá thích hợp. Ngoài ra, Kiểm toán viên nhà nước cần xem xét đánh giá sự phù hợp trong hệ thống quản lý vốn nhà nước tại doanh nghiệp nhằm quản lý các rủi ro (là điều kiện để đạt được tính hiệu quả, tính hiệu lực) cũng như đảm bảo đạt được mục tiêu đầu tư vốn. Theo đó, kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp tiếp cận theo kết quả, kết hợp với phương pháp tiếp cận theo hệ thống, cụ thể:

- Phương pháp tiếp cận theo kết quả Kiểm toán viên nhà nước chủ yếu trả lời các câu hỏi như: Hoạt động quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp đã được thực hiện như thế nào? Có đạt được các yêu cầu hay mục tiêu dự kiến hay không? Đối với phương pháp tiếp cận kiểm toán này, Kiểm toán viên nhà nước cần nghiên cứu các hoạt động thực tế, kết quả của việc quản lý sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp, liên hệ với mục tiêu, mục đích của việc đầu tư vốn để có đánh giá mức độ hiệu quả, hiệu lực của hoạt động đầu tư, quản lý, sử dụng vốn nhà nước tại doanh nghiệp.

- Phương pháp tiếp cận theo hệ thống không tập trung vào các chính sách hoặc mục tiêu, mà tập trung đánh giá hệ thống quản lý hoạt động có phù hợp nhằm quản lý các rủi ro và là điều kiện để đạt được tính hiệu quả, tính hiệu lực hay không.

Điều 13. Xét duyệt, hoàn thiện, phát hành Kế hoạch kiểm toán tổng quát

Việc xét duyệt, hoàn thiện, phát hành Kế hoạch kiểm toán tổng quát được thực hiện theo quy định tại Điều 10 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 14. Lập và phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết

1. Việc lập và phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết được vận dụng thực hiện theo quy định tại Điều 11 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

2. Các vấn đề cần lưu ý khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

a) Những đặc thù của ngành nghề sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Mức độ tham gia vào các quyết định của doanh nghiệp, tỷ lệ sở hữu của cổ đông nhà nước trong doanh nghiệp.

c) Vị trí, vai trò của đại diện sở hữu nhà nước đầu tư tại doanh nghiệp.

d) Mức độ tác động của Cơ quan đại diện chủ sở hữu đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

đ) Thị phần của doanh nghiệp trên thị trường.

e) Phạm vi, mức độ tác động của các cơ quan nhà nước đến doanh nghiệp.

Điều 15. Quyết định kiểm toán

Việc ban hành Quyết định kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 12 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 16. Phổ biến quyết định kiểm toán, Kế hoạch kiểm toán tổng quát và cập nhật kiến thức, trao đổi kinh nghiệm cho Thành viên đoàn kiểm toán, chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho Đoàn Kiểm toán

Việc phổ biến quyết định kiểm toán, Kế hoạch kiểm toán tổng quát và cập nhật kiến thức, trao đổi kinh nghiệm cho Thành viên đoàn kiểm toán, chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho Đoàn Kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 13, Điều 14 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Chương III

THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

Điều 17. Công bố quyết định kiểm toán

Việc công bố quyết định kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 15 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 18. Tiến hành kiểm toán

Việc tiến hành kiểm toán được vận dụng thực hiện theo quy định tại Điều 16 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 19. Lập và thông qua biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán với đơn vị được kiểm toán

Việc lập và thông qua biên bản kiểm toán của Tổ kiểm toán với đơn vị được kiểm toán được vận dụng thực hiện theo quy định tại Điều 17 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Chương IV

LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Điều 20. Lập dự thảo báo cáo kiểm toán

1. Việc lập dự thảo báo cáo kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 18 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

2. Báo cáo kiểm toán phải bảo đảm các yêu cầu chung quy định tại Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước và Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán ban hành kèm theo Quyết định số 01/2020/QĐ-KTNN ngày 26/6/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước áp dụng đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 50% vốn điều lệ trở xuống.

Điều 21. Xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán

Việc xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 19, Điều 20 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 22. Hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán, gửi lấy ý kiến của đơn vị được kiểm toán

Việc hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán, gửi lấy ý kiến của đơn vị được kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 21 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 23. Thông báo kết quả kiểm toán

Việc thông báo kết quả kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 22 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 24. Phát hành báo cáo kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán

Việc phát hành báo cáo kiểm toán và thông báo kết quả kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 23 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Chương V

THEO DÕI, KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN

Điều 25. Theo dõi, đôn đốc việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán

Việc theo dõi, đôn đốc việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán được thực hiện theo quy định tại Điều 24 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 26. Lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra, quyết định kiểm tra, chuẩn bị triển khai kiểm tra tại đơn vị được kiểm tra

Việc lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra, quyết định kiểm tra, chuẩn bị triển khai kiểm tra tại đơn vị được kiểm tra được thực hiện theo quy định tại Điều 25 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 27. Tổ chức thực hiện kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tại đơn vị được kiểm tra

Việc tổ chức thực hiện kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán tại đơn vị được kiểm tra được thực hiện theo quy định tại Điều 26 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.

Điều 28. Lập biên bản, báo cáo kiểm tra; thẩm định, phát hành báo cáo kiểm tra; lưu trữ hồ sơ kiểm tra

Việc lập biên bản, báo cáo kiểm tra; thẩm định, phát hành báo cáo kiểm tra; lưu trữ hồ sơ kiểm tra được thực hiện theo quy định tại Điều 27 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16/10/2020 của Tổng Kiểm toán nhà nước.