Quyết định 12/2001/QĐ-BTC về chế độ kế toán áp dụng cho các đơn vị ngoài công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hoá, thể thao do Bộ trưởng Bộ Tài Chính ban hành
|
BỘ TÀI CHÍNH |
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
|
SỐ 12/2001/QĐ-BTC |
Hà Nội, ngày 13 tháng 3 năm 2001 |
QUYẾT ĐỊNH
CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH SỐ 12/2001/QĐ-BTC NGÀY 13 THÁNG 3 NĂM 2001 VỀ VIỆC BAN HÀNH CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ NGOÀI CÔNG LẬP HOẠT ĐỘNG TRONG LĨNH VỰC GIÁO DỤC, Y TẾ, VĂN HOÁ, THỂ THAO
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
Căn
cứ Nghị định số 15/CP ngày 2/3/1993 của Chính phủ về nhiệm vụ, quyền hạn và
trách nhiệm quản lý Nhà nước của các Bộ, cơ quan ngang Bộ;
Căn cứ Nghị định số 178/CP ngày 28/10/1994 của Chính phủ quy định chức năng,
nhiệm vụ và tổ chức bộ máy của Bộ Tài chính;
Căn cứ Nghị định số 73/1999/NĐ-CP ngày 19/08/1999 của Chính phủ về chính sách
khuyến khích xã hội hoá đối với các hoạt động trong lĩnh vực Giáo dục, Y tế,
Văn hoá, Thể thao;
Căn cứ Thông tư liên tịch số 30/2000/TTLT/BTC-UBTDTT ngày 24/4/2000 hướng dẫn
chế độ quản lý tài chính đối với các cơ sở ngoài công lập hoạt động trong lĩnh
vực thể dục thể thao; Thông tư liên tịch số 31/2000/TTLT/BTC-BYT ngày 25/4/2000
hướng dẫn việc thành lập và cơ chế quản lý tài chính đối với các cơ sở khám
chữa bệnh ngoài công lập; Thông tư liên tịch số 32/2000/TTLT/BTC-BVHTT ngày
26/4/2000 hướng dẫn chế độ quản lý tài chính đối với các cơ sở ngoài công lập
hoạt động trong lĩnh vực văn hoá; Thông tư liên tịch số
44/2000/TTLT/BTC-BGD&ĐT-BLĐTB&XH ngày 23/5/2000 hướng dẫn chế độ quản
lý tài chính đối với các cơ sở ngoài công lập hoạt động trong lĩnh vực giáo dục
và đào tạo;
Căn cứ vào Chế độ kế toán Hành chính sự nghiệp ban hành theo Quyết định số
999-TC/QĐ-CĐKT ngày 02/11/1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán,
Điều 1: Ban hành Chế độ kế toán áp dụng cho các đơn vị ngoài công lập hoạt động trong lĩnh vực Giáo dục, Y tế, Văn hoá, Thể thao gồm 5 phần:
1- Quy định chung;
2- Hệ thống Chứng từ kế toán;
3- Hệ thống Tài khoản kế toán;
4- Hệ thống Sổ kế toán;
5- Hệ thống Báo cáo tài chính.
Điều 2: Chế độ kế toán đơn vị ngoài công lập được áp dụng cho các cơ sở bán công không được ngân sách cấp kinh phí thường xuyên, cơ sở dân lập và tư nhân hoạt động trong các lĩnh vực Giáo dục, Y tế, Văn hoá, Thể thao trong cả nước từ ngày 01 tháng 07 năm 2001. Các cơ sở bán công được Nhà nước cấp kinh phí thường xuyên áp dụng theo Chế độ kế toán Hành chính sự nghiệp ban hành theo Quyết định số 999- TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Điều 3: Các Bộ Giáo dục - Đào tạo, Y tế, Văn hoá Thông tin, Uỷ ban Thể dục thể thao và Uỷ ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm chỉ đạo, triển khai Chế độ kế toán đơn vị ngoài công lập cho các đơn vị thuộc phạm vi mình quản lý.
Điều 4: Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Vụ trưởng Vụ Hành chính sự nghiệp, Chánh Văn phòng Bộ chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra việc thực hiện Quyết định này.
|
|
Trần Văn Tá (Đã ký) |
ÁP DỤNG
CHO ĐƠN VỊ NGOÀI CÔNG LẬP HOẠT ĐỘNG
TRONG LĨNH VỰC GIÁO DỤC, Y TẾ, VĂN HOÁ, THỂ THAO
(Ban hành theo Quyết định số
12/2001/QĐ- BTC
ngày 13/3/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
Điều 2: Nhiệm vụ kế toán đơn vị ngoài công lập:
1- Thu thập, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình tăng, giảm vốn và tài sản của đơn vị, tình hình thu phí, thu tiền dịch vụ, thu bán sản phẩm và các khoản thu khác, tình hình chi phí cho hoạt động nghiệp vụ và hoạt động khác.
2- Kiểm tra tình hình thực hiện dự toán thu, chi hoạt động và quản lý sử dụng các loại vật tư, tài sản, tiền quỹ, tình hình thu, chi hoạt động nghiệp vụ và hoạt động khác, kết quả tài chính và phân phối kết quả hoạt động, tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.
3- Lập và nộp đúng hạn các báo cáo tài chính, thực hiện quyết toán theo quy định và giúp thủ trưởng đơn vị thực hiện việc công khai tài chính.
- Kế toán phải dùng chữ viết và chữ số phổ thông
- Kế toán giá trị phải dùng đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ để tính và ghi sổ. Nếu là ngoại tệ phải ghi theo nguyên tệ và quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
- Kế toán hiện vật phải dùng đơn vị đo lường chính thức của Nhà nước Việt Nam (như cái, chiếc, kg, tấn, lít, m...). Trường hợp cần thiết có thể dùng đơn vị đo lường khác để kiểm tra, đối chiếu hoặc phục vụ cho kế toán chi tiết.
- Kỳ kế toán theo niên độ kế toán là:
+ Tháng: Tính từ ngày 01 đến hết ngày cuối cùng của tháng;
+ Quý: Tính từ ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối cùng của quý.
Điều 7: Yêu cầu đối với công tác kế toán đơn vị ngoài công lập:
- Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn bộ tài sản, nguồn vốn, tiền quỹ, công nợ, các khoản thu, chi hoạt động và kết quả tài chính của đơn vị;
- Chỉ tiêu kế toán phản ánh phải thống nhất với công tác lập kế hoạch thu, kế hoạch chi hoạt động về nội dung và phương pháp tính toán;
- Số liệu Báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu, đảm bảo cung cấp thông tin cần thiết cho thành viên góp vốn và cơ quan quản lý nhà nước về tình hình tài chính của đơn vị;
- Công tác kế toán trong đơn vị phải tổ chức gọn nhẹ, đảm bảo thực hiện có hiệu quả.
Điều 8: Công việc kế toán đơn vị ngoài công lập có nội dung sau:
* Kế toán vốn bằng tiền: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm các loại vốn bằng tiền của đơn vị gồm: tiền mặt tại quỹ, tiền gửi tại Ngân hàng, Kho bạc;
* Kế toán vật tư, tài sản:
- Phản ánh số lượng, giá trị hiện có và tình hình tăng, giảm từng loại vật tư, hàng hoá tại đơn vị;
- Phản ánh số lượng, nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của từng tài sản cố định hiện có và tình hình tăng, giảm của từng tài sản cố định; khối lượng và giá trị công trình xây dựng cơ bản và sửa chữa lớn TSCĐ của đơn vị.
* Kế toán thanh toán:
- Phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu theo từng đối tượng thanh toán trong và ngoài đơn vị.
- Phản ánh các khoản nợ phải trả của đơn vị về các khoản mua vật tư hoặc dịch vụ công cộng đã sử dụng chưa thanh toán cho người cung cấp, về các khoản nợ vay, về tiền công phải trả cho người lao động, các khoản thu nhập phải chia cho người góp vốn, các khoản thuế phải nộp cho nhà nước và việc thanh toán các khoản nợ phải trả đó.
* Kế toán nguồn vốn, quỹ: Phản ánh nguồn vốn, quỹ hiện có và tình hình tăng, giảm từng nguồn vốn, quỹ do các thành viên góp vốn hoặc trích từ kết quả hoạt động hoặc bổ sung từ nguồn vốn khác.
* Kế toán thu: Phản ánh các khoản thu hoạt động phát sinh tại cơ sở như: thu tiền học phí, phí tuyển sinh, phí thi, viện phí, thu tiền bán vé vào cửa, thu cho thuê cơ sở vật chất, luyện tập, thi đấu và các khoản thu khác.
* Kế toán chi: Phản ánh các khoản chi phí về vật tư, tiền công, khấu hao tài sản, dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền của hoạt động sự nghiệp, hoạt động sản xuất dịch vụ và hoạt động đầu tư XDCB.
* Kế toán kết quả và phân phối kết quả tài chính: Phản ánh số chênh lệch thu- chi thực hiện trong năm và việc phân phối kết quả đó.
Đơn vị ngoài công lập phải kiểm kê định kỳ và kiểm kê bất thường để xác định số thực có về vật tư, tài sản, tiền vốn, công nợ của đơn vị tại thời điểm kiểm kê
- Kiểm kê định kỳ: Cuối niên độ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính đơn vị phải kiểm kê vật tư, tài sản, tiền quỹ, sao kê xác nhận đối chiếu công nợ. Nếu kết quả kiểm kê chênh lệch với sổ kế toán thì phải xử lý số chênh lệch đó; nếu thiếu vật tư, tài sản, tiền quỹ... thì phải quy trách nhiệm vật chất để xử lý. Căn cứ vào ý kiến xử lý chênh lệch kết quả kiểm kê, kế toán tiến hành điều chỉnh sổ kế toán để đảm bảo cho số liệu trên sổ kế toán khớp đúng với số thực tế.
- Kiểm kê bất thường: Đơn vị phải tiến hành kiểm kê bất thường trong các trường hợp xảy ra thiên tai, hoả hoạn, bàn giao, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể đơn vị và các sự cố bất thường khác.
Đơn vị ngoài công lập phải chịu sự kiểm tra kế toán định kỳ hoặc đột xuất của cơ quan Tài chính đồng cấp và Hội đồng quản trị.
Nội dung kiểm tra, kế toán là kiểm tra việc ghi chép trên chứng từ, sổ kế toán và báo cáo tài chính. Kiểm tra việc chấp hành các quy định về tài chính và kế toán.
Thủ trưởng và kế toán trưởng (hoặc người phụ trách kế toán) đơn vị ngoài công lập phải chấp hành các quyết định kiểm tra tài chính, kế toán của các cấp có thẩm quyền.
Điều 11: Bảo quản lưu trữ tài liệu kế toán
Tài liệu kế toán bao gồm chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu khác liên quan đến kế toán.
Sau khi kết thúc niên độ kế toán và đã hoàn tất toàn bộ công việc kế toán, tài liệu kế toán phải được sắp xếp phân loại, đóng gói, đánh số thứ tự, lập danh mục, gói buộc để lưu trữ trong thời gian 5 năm hoặc 20 năm theo quy định trong chế độ lưu trữ tài liệu kế toán của Nhà nước.
1- Trường hợp đơn vị ngoài công lập chia tách thành các đơn vị mới, phải làm các công việc sau:
- Đơn vị bị chia:
+ Khoá sổ kế toán, kiểm kê, đánh giá lại tài sản, xác định các khoản nợ chưa thanh toán, lập báo cáo tài chính;
+ Thực hiện phân chia tài sản, vốn, nợ chưa thanh toán theo nguyên tắc, thủ tục quy định. Căn cứ kết quả đó lập biên bản bàn giao. Căn cứ biên bản bàn giao xoá sổ kế toán;
+ Tài liệu kế toán liên quan đến tài sản, nợ chưa thanh toán phân chia cho đơn vị nào thì bàn giao cho đơn vị đó. Các tài liệu kế toán không bàn giao của đơn vị bị chia được lưu trữ theo chế độ bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán;
- Đơn vị mới thành lập: Căn cứ vào biên bản bàn giao ghi sổ kế toán theo quy định.
2- Khi hai hay một số đơn vị ngoài công lập hợp nhất thành 1 đơn vị mới thì phải làm các công việc sau:
- Khoá sổ kế toán, kiểm kê, đánh giá lại tài sản, xác định các khoản nợ chưa thanh toán, lập báo cáo tài chính của từng đơn vị bị hợp nhất;
- Thực hiện hợp nhất báo cáo tài chính của các đơn vị bị hợp nhất thành báo cáo tài chính của đơn vị hợp nhất;
- Tài liệu kế toán của các đơn vị bị hợp nhất do đơn vị mới bảo quản, lưu trữ;
3- Trường hợp đơn vị có quyết định giải thể của cấp ra quyết định thành lập, đơn vị phải khoá sổ kế toán, kiểm kê đánh giá tài sản, xác định khoản nợ chưa thành toán, lập báo cáo tài chính. Sau khi thanh lý tài sản xử lý các khoản công nợ, thu nộp ngân sách theo quyết định của cấp có thẩm quyền thực hiện xoá sổ kế toán.
1- Mỗi đơn vị ngoài công lập tuỳ theo quy mô đều phải tổ chức bộ máy kế toán (thành phòng, tổ hoặc cử người chuyên trách làm kế toán) và phải bổ nhiệm người phụ trách kế toán. Các đơn vị ngoài công lập có quy mô hoạt động tương đối lớn được bổ nhiệm chức danh kế toán trưởng.
2- Đơn vị ngoài công lập phải bố trí người làm công tác tài chính kế toán chuyên trách, được đào tạo cơ bản về tài chính kế toán, có trình độ nghiệp vụ tài chính kế toán từ bậc trung học trở lên. Đối với đơn vị ngoài công lập quy mô nhỏ, có thể bố trí người làm kế toán kiêm nhiệm thêm công việc khác trừ kiêm nhiệm làm thủ quỹ.
3- Cán bộ tài chính, kế toán được đảm bảo quyền độc lập về chuyên môn, nghiệp vụ theo quy định trong Pháp lệnh Kế toán và Thống kê và Chế độ kế toán này.
4- Khi thay đổi người làm kế toán, Thủ trưởng đơn vị ngoài công lập phải tổ chức việc bàn giao giữa người kế toán mới với người kế toán cũ. Kết thúc bàn giao phải lập Biên bản bàn giao, trong Biên bản bàn giao phải ghi đầy đủ tình hình tài chính của đơn vị gồm tài sản, tiền vốn, công nợ, nguồn vốn, thu, chi...,tài liệu kế toán và những công việc còn phải giải quyết tiếp. Thủ trưởng đơn vị phải ký xác nhận vào Biên bản bàn giao. Người mới chịu trách nhiệm về công việc của mình kể từ ngày nhận bàn giao. Người cũ vẫn phải chịu trách nhiệm về công việc của mình trong thời gian mình phụ trách.
Kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán chịu sự chỉ đạo trực tiếp của thủ trưởng đơn vị, đồng thời chịu sự chỉ đạo và kiểm tra về mặt nghiệp vụ tài chính, kế toán của cơ quan Tài chính.
Việc bổ nhiệm, miễn nhiệm, thuyên chuyển công tác hay thi hành kỷ luật kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán do thủ trưởng đơn vị hoặc Hội đồng quản lý cơ sở ngoài công lập quyết định.
1- Có phẩm chất đạo đức liêm khiết, trung thực, có ý thức chấp hành chính sách, chế độ kinh tế tài chính và luật pháp của Nhà nước.
2- Có trình độ chuyên môn về nghiệp vụ tài chính, kế toán (văn bằng đào tạo tài chính kế toán từ bậc trung học trở lên) và đã kinh qua công tác tài chính, kế toán, có năng lực tổ chức, chỉ đạo, điều hành công tác tài chính kế toán trong đơn vị.
Tuyệt đối không bổ nhiệm giữ chức vụ kế toán trưởng hoặc giao phụ trách kế toán cho những người đã vi phạm kỷ luật tham ô, xâm phạm tài sản và vi phạm các chính sách tài chính, kế toán.
Điều 16: Người phụ trách kế toán có nhiệm vụ:
1- Tổ chức công tác kế toán và tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu, trình độ quản lý của đơn vị để thực hiện các nhiệm vụ của kế toán quy định tại điều 3 chế độ này.
2- Thực hiện kiểm tra, kiểm soát việc quản lý, sử dụng vật tư, tài sản, vốn quỹ và việc chấp hành các tiêu chuẩn, định mức của Nhà nước và đơn vị.
3- Thực hiện lưu trữ tài liệu kế toán và hướng dẫn chính sách, chế độ, tài chính, kế toán trong đơn vị.
1- Mọi hành vi vi phạm Pháp lệnh kế toán và thống kê và các quy định trong chế độ kế toán này, tuỳ theo tính chất, nội dung và mức độ vi phạm sẽ bị xử phạt theo quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán.
2- Nếu hành vi vi phạm gây hậu quả nghiêm trọng thì có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo Bộ luật hình sự.
- Chứng từ kế toán hợp pháp: Là chứng từ được lập theo đúng mẫu quy định bắt buộc hoặc mẫu hướng dẫn; Việc ghi chép trên chứng từ phải đúng nội dung, bản chất của nghiệp vụ kinh tế phát sinh và nghiệp vụ kinh tế này phù hợp với các quy định của pháp luật; có đủ chữ ký của người lập, người duyệt, người thực hiện và đóng dấu của đơn vị tuỳ theo quy định cụ thể của từng loại chứng từ;
- Chứng từ kế toán hợp lệ: Là chứng từ đã ghi chép đầy đủ các yếu tố và lập đúng phương pháp, trình tự quy định cho từng loại chứng từ.
Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên và chỉ lập một lần đúng với thực tế và thời gian, địa điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Trường hợp chứng từ in hỏng, in thiếu liên, viết sai thì phải huỷ bỏ bằng gạch chéo (X) vào tất cả các liên và không được xé rời các liên ra khỏi cuống.
Điều 20: Chứng từ kế toán do đơn vị lập hoặc nhận từ bên ngoài vào phải có đầy đủ các yếu tố sau đây:
- Ngày, tháng, năm lập chứng từ, số hiệu của chứng từ;
- Tên, địa chỉ nơi lập chứng từ;
- Tên gọi của chứng từ: phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng...;
- Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ;
- Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh;
- Các chỉ tiêu về số lượng và giá trị (tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, số lượng, đơn giá, thành tiền) số tiền bằng số và bằng chữ;
- Chữ ký của người lập và người chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của nghiệp vụ kinh tế đã phản ánh trên chứng từ và đóng dấu của đơn vị tuỳ theo quy định của từng loại chứng từ.
Đối với những khoản mua sắm, chi tiêu nhỏ nếu người bán không có hoá đơn thì người mua phải lập "Phiếu kê mua hàng", ghi rõ họ tên, địa chỉ người bán, tên, số lượng hàng hoá, dịch vụ đã mua và số tiền thực tế đã trả. Sau đó kế toán kiểm tra, xác nhận, trình thủ trưởng đơn vị ký duyệt thì phiếu kê mua hàng mới được coi là hợp lệ.
Đối với những chứng từ liên quan đến thu tiền học phí, thu phí tuyển sinh, phí thi, viện phí, vé vào cửa...bán sản phẩm, hàng hoá, phải sử dụng hoá đơn, biên lai thu tiền hoặc vé do cơ quan tài chính cung cấp hoặc tự in. Trường hợp tự in phải được cơ quan tài chính đồng ý bằng văn bản và phải thực hiện theo đúng quy định về chế độ quản lý phát hành và sử dụng hoá đơn do Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) quy định.
Điều 21: Nghiêm cấm các hành vi sau đây:
- Thu học phí, viện phí, các loại phí, dịch vụ không lập chứng từ và không giao biên lai cho người nộp tiền;
- Xuất, nhập quỹ; xuất nhập vật tư hoặc thanh lý, nhượng bán, bàn giao tài sản không có chứng từ hợp pháp, hợp lệ;
- Giả mạo chứng từ kế toán để tham ô tiền quỹ, trốn lậu thuế;
- Hợp pháp hoá chứng từ kế toán;
- Chủ tài khoản và kế toán trưởng (hoặc người phụ trách kế toán) ký sẵn tên trên tờ séc hoặc chứng từ còn trắng;
- Xuyên tạc hoặc cố ý làm sai lệch nội dung, bản chất nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh;
- Sửa chữa, tẩy xoá trên chứng từ kế toán;
- Huỷ bỏ chứng từ trái quy định hoặc chưa hết thời hạn lưu trữ theo quy định;
- Sử dụng các biểu mẫu chứng từ không hợp lệ.
Điều 22: Trình tự xử lý chứng từ kế toán
- Tất cả chứng từ kế toán do đơn vị lập hay nhận từ bên ngoài đều phải tập trung ở bộ phận kế toán. Bộ phận kế toán phải kiểm tra những chứng từ đó và chỉ sau khi kiểm tra xác minh là đúng thì mới sử dụng để ghi sổ kế toán.
- Thực hiện phân loại, sắp xếp, bảo quản, lưu trữ chứng từ kế toán.
Đối với chứng từ kế toán lập không đúng thủ tục, không đúng nội dung hoặc con số, chữ viết không rõ ràng thì kế toán phải trả lại cho người lập để làm lại hoặc bổ sung hoàn chỉnh, sau đó mới dùng làm căn cứ để ghi sổ kế toán.
Trường hợp mở thêm tài khoản cấp I phải có ý kiến chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính.
SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN
Sổ kế toán quy định áp dụng cho đơn vị ngoài công lập có 2 hệ thống:
- Hệ thống sổ kế toán áp dụng cho đơn vị quy mô lớn thực hiện phương pháp kế toán "Kép".
- Hệ thống sổ kế toán áp dụng cho đơn vị quy mô nhỏ thực hiện phương pháp kế toán "Đơn".
Điều 28: Hệ thống sổ kế toán theo phương pháp kế toán "kép", gồm:
1. Sổ Nhật ký: Dùng để ghi chép tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, có các yếu tố sau:
+ Ngày, tháng ghi sổ;
+ Số hiệu, ngày tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ;
+ Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh;
+ Số tiền phát sinh.
2. Sổ Cái: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán). Số liệu trên Sổ Cái phản ánh một cách tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn và tình hình sử dụng các loại vật tư, tài sản, tiền quỹ, công nợ, thu, chi sự nghiệp...
Sổ Cái có các yếu tố sau:
+ Ngày, tháng ghi sổ;
+ Số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ;
+ Nội dung chủ yếu của nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh;
+ Số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng nội dung kinh tế (ghi vào bên Nợ, bên Có các tài khoản);
3. Sổ, thẻ kế toán chi tiết: Dùng để phản ánh chi tiết từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tượng kế toán riêng biệt mà trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái chưa phản ánh được. Số liệu trên sổ kế toán chi tiết dùng để phản ảnh chi tiết các khoản thu, chi sự nghiệp, thu, chi quỹ tiền mặt, tiền gửi, các khoản công nợ .... của đơn vị theo yêu cầu quản lý.
Sổ kế toán chi tiết có các yếu tố sau:
+ Tên sổ;
+ Tên tài khoản cấp I, hoặc tài khoản cấp II;
+ Ngày, tháng ghi sổ;
+ Số hiệu, ngày tháng chứng từ;
+ Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế;
+ Số tiền thuộc các chỉ tiêu cần quản lý;
+ Các chỉ tiêu khác căn cứ vào yêu cầu quản lý và yêu cầu hạch toán mà từng mẫu sổ có những chỉ tiêu thích hợp.
Nghiêm cấm để ngoài sổ kế toán bất kỳ một khoản thu, chi, một loại tài sản, tiền quỹ, công nợ hay khoản tài trợ nào của các tổ chức, cá nhân.
Điều 30: Sổ kế toán phải dùng mẫu in sẵn và đóng thành quyển.
Trước khi dùng sổ phải hoàn thiện các thủ tục sau:
- Ngoài bìa và trang đầu sổ (góc trên bên trái) phải ghi tên cơ quan quản lý, tên đơn vị. Giữa bìa ghi tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán và họ tên người ghi sổ, ngày kết thúc ghi sổ hoặc ngày chuyển giao cho người khác. Thủ trưởng và kế toán trưởng (hoặc người phụ trách kế toán) đơn vị phải ký xác nhận vào đầu trang sổ kế toán;
- Các trang sổ phải đánh số trang và giữa hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai của đơn vị.
Sổ kế toán sau khi làm đầy đủ các thủ tục trên mới được coi là hợp lệ, hợp pháp.
Điều 31: Ghi sổ kế toán bằng máy vi tính.
Sổ kế toán lập trên máy vi tính phải thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu quy định cho từng mẫu sổ. Cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm) , sau khi đã hoàn tất việc khoá sổ theo quy định cho từng loại sổ, phải tiến hành in ra giấy toàn bộ sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết và phải đóng thành quyển, ký tên, đóng dấu xác nhận như sổ lập bằng tay.
Điều 32: Hình thức sổ kế toán.
Các đơn vị ngoài công lập thực hiện phương pháp kế toán “Kép” được lựa chọn 1 trong 3 hình thức sổ kế toán sau:
- Nhật ký - Sổ Cái;
- Chứng từ ghi sổ;
- Nhật ký chung.
Điều 33: Sửa chữa, đính chính trên sổ kế toán
Các sai sót trong quá trình ghi sổ kế toán phải sửa chữa như sau:
1. Phương pháp cải chính: Phương pháp này dùng để đính chính bằng cách gạch bằng mực đỏ xoá bỏ chỗ ghi sai để có thể nhìn rõ nội dung. Trên chỗ bị xoá bỏ ghi số, chữ đúng bằng mực thường. Cần phải có chữ ký của kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán bên cạnh chỗ đính chính.
Phương pháp này áp dụng cho các trường hợp:
- Sai sót trong diễn giải, không liên quan đến quan hệ đối ứng của các tài khoản;
- Sai sót không ảnh hưởng đến số tiền tổng cộng.
2. Phương pháp ghi số âm: Phương pháp này dùng để đính chính chỗ sai bằng cách viết lại bằng mực đỏ bút toán sai để huỷ bỏ bút toán này, sau đó dùng mực thường viết bút toán đúng thay thế.
Phương pháp này áp dụng cho các trường hợp:
- Sai về quan hệ đối ứng giữa các tài khoản do định khoản sai đã ghi sổ kế toán mà không thể sửa lại bằng phương pháp cải chính;
- Sau khi gửi báo cáo quyết toán mới phát hiện ra sai sót;
- Sai sót khi số tiền ghi sổ lớn hơn con số đúng.
Khi dùng phương pháp ghi số âm để đính chính số sai thì phải lập một “chứng từ ghi sổ đính chính” do kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán ký xác nhận.
3. Phương pháp ghi bổ sung: Phương pháp này dùng để áp dụng cho trường hợp bút toán ghi đúng về quan hệ đối ứng giữa các tài khoản nhưng số tiền ghi sổ ít hơn số tiền trên chứng từ hoặc là bỏ sót không cộng đủ số tiền ghi trên chứng từ. Sửa chữa theo phương pháp này phải lập "chứng từ ghi sổ" đính chính do kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán ký xác nhận. Sau đó kế toán ghi bổ sung số tiền chênh lệch còn thiếu cho đủ với số đúng.
+ Nếu sai sót được phát hiện khi chưa in sổ thì được phép sửa chữa trực tiếp trên máy;
+ Nếu sai sót được phát hiện sau khi đã in sổ thì sổ đã in được sửa chữa theo quy định của một trong 3 phương pháp nêu trên, đồng thời phải sửa chữa chỗ sai trên máy và in lại tờ sổ mới, phải lưu tờ sổ mới cùng với tờ sổ có sai sót để đảm bảo thuận tiện cho việc kiểm tra, kiểm soát.
Khoá sổ kế toán là việc cộng sổ để tính ra tổng số phát sinh bên Nợ, bên Có và số dư cuối kỳ của từng tài khoản kế toán hoặc tổng số thu, chi, tồn quỹ.
Cuối kỳ kế toán (cuối tháng, cuối quý) và cuối niên độ kế toán, sau khi đã phản ánh hết tất cả các chứng từ phát sinh trong kỳ vào sổ kế toán, phải khoá sổ kế toán. Riêng sổ quỹ tiền mặt phải khoá sổ vào cuối mỗi ngày. Ngoài ra phải khoá sổ kế toán trong các trường hợp kiểm kê đột xuất.
Điều 37: Trình tự khoá sổ cuối tháng.
Bước 1: Kiểm tra, đối chiếu
- Cuối kỳ kế toán, sau khi đã phản ánh hết chứng từ kế toán phát sinh trong kỳ vào sổ kế toán, tiến hành đối chiếu giữa số liệu trên chứng từ với số liệu đã ghi sổ, giữa số liệu các sổ có liên quan với nhau để đảm bảo sự khớp đúng giữa số liệu trên chứng từ với số liệu đã ghi sổ và giữa các sổ với nhau.
Tiến hành cộng số phát sinh trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái và các sổ kế toán chi tiết.
- Từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết cho những tài khoản phải ghi trên nhiều sổ hoặc nhiều trang sổ.
- Tiến hành cộng tất cả các số phát sinh Nợ, cộng các số phát sinh Có của các tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái hoặc Sổ Cái xem có bằng nhau và bằng số phát sinh ở Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ hoặc ở cột tổng số phát sinh của Nhật ký không?; Sau đó tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ Cái với số liệu trên sổ chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết, giữa số liệu của kế toán với số liệu của thủ quỹ. Nếu đảm bảo sự khớp đúng sẽ tiến hành khoá sổ chính thức. Trường hợp có chênh lệch phải xác định nguyên nhân và xử lý đến khi khớp đúng.
Bước 2: Trình tự khoá sổ:
- Kẻ một đường ngang dưới dòng ghi nghiệp vụ cuối cùng của kỳ kế toán, cách dòng ghi nghiệp vụ cuối cùng nửa dòng. Sau đó ghi số phát sinh trong tháng đã cộng phía dưới dòng đã kẻ;
- Ghi lại dòng cộng phát sinh lũy kế các tháng trước (số luỹ kế từ đầu quý, hoặc đầu năm đến cuối tháng trước) kế tiếp dòng cộng phát sinh tháng;
- Dòng cộng phát sinh lũy kế từ đầu năm, hoặc đầu quý tới cuối tháng này;
- Dòng số dư cuối tháng ghi tiếp dòng trên.
* Dòng số dư cuối tháng tính như sau:
|
Số dư cuối tháng |
= |
Số dư đầu tháng |
+ |
Số phát sinh tăng trong tháng |
- |
Số phát sinh giảm trong tháng |
- Kẻ 2 đường kẻ liền nhau ngay sát dưới dòng số dư để kết thúc việc khoá sổ (====);
- Riêng một số sổ chi tiết có kết cấu các cột phát sinh Nợ, phát sinh Có và số dư (hoặc nhập, xuất, còn lại hay thu, chi, tồn quỹ...) thì số liệu cột số dư (còn lại hay tồn) không ghi vào dòng tổng cộng mà ghi vào dòng "Số dư cuối tháng" dưới dòng cộng cuối tháng.
Sau khi khoá sổ kế toán, người ghi sổ phải ký dưới 2 đường kẻ và kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán kiểm tra đảm bảo sự chính xác, cân đối sẽ ký xác nhận. Sau đó trình Thủ trưởng đơn vị kiểm tra và ký duyệt để chứng nhận tính pháp lý của số liệu khoá sổ nhằm đảm bảo sự nhất trí về số liệu khoá sổ kế toán giữa kế toán với Thủ trưởng đơn vị và kết thúc việc khoá sổ.
Thời hạn gửi báo cáo:
- Đơn vị ngoài công lập nộp báo cáo quý cho cơ quan Tài chính và cơ quan Thuế chậm nhất là 20 ngày sau khi kết thúc quý;
- Đơn vị ngoài công lập nộp báo cáo năm cho cơ quan Tài chính và cơ quan Thuế chậm nhất là 30 ngày sau khi kết thúc năm.
|
STT |
Tên chứng từ |
Mẫu số |
Mẫu bắt buộc |
Mẫu hướng dẫn |
Ban hành tại |
|
|
|
|
|
|
|
CĐKT ngoài công lập |
Các văn bản khác |
|
I |
Chỉ tiêu lao động- tiền lương |
|
|
|
|
|
|
1 |
Bảng chấm công |
C01- H |
x |
|
|
x |
|
2 |
Bảng thanh toán tiền lương |
C02- H |
x |
|
|
x |
|
3 |
Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH |
C03- BH |
x |
|
|
x |
|
4 |
Danh sách người lao động hưởng BHXH |
C04- BH |
x |
|
|
x |
|
5 |
Hợp đồng giao khoán công việc |
C06- H |
x |
|
|
x |
|
6 |
Giấy đi đường |
C07- H |
x |
|
|
x |
|
7 |
Bảng chấm công và thanh toán ca mổ được phụ cấp |
C34- NCL |
|
x |
x |
|
|
8 |
Bảng chấm công và thanh toán trực chuyên môn y tế được phụ cấp |
C35- NCL |
|
x |
x |
|
|
9 |
Bảng chấm công và thanh toán trực tiếp tham gia chống dịch được phụ cấp |
C36- NCL |
|
x |
x |
|
|
10 |
Bảng chấm bữa ăn của học sinh |
C37- NCL |
|
x |
x |
|
|
11 |
Bảng thanh toán tiền giảng cho giáo viên kiêm chức |
C38- NCL |
|
x |
x |
|
|
12 |
Bảng kê thanh toán tiền giảng vượt giờ |
C39- NCL |
|
x |
x |
|
|
II |
Chỉ tiêu vật tư |
|
|
|
|
|
|
13 |
Phiếu nhập kho |
C11- H |
x |
|
|
x |
|
14 |
Phiếu xuất kho |
C12- H |
x |
|
|
x |
|
15 |
Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá |
C14- H |
x |
|
|
x |
|
16 |
Phiếu kê mua hàng |
C15- H |
x |
|
|
x |
|
III |
Chỉ tiêu tiền tệ |
|
|
|
|
|
|
17 |
Phiếu thu |
C21- H |
x |
|
|
x |
|
18 |
Phiếu chi |
C22- H |
x |
|
|
x |
|
19 |
Giấy đề nghị tạm ứng |
C23- H |
x |
|
|
x |
|
20 |
Giấy thanh toán tạm ứng |
C24- H |
x |
|
|
x |
|
21 |
Biên bản kiểm kê quĩ |
C26a- H |
x |
|
|
x |
|
22 |
Biên bản kiểm kê quĩ |
C26b- H |
x |
|
|
x |
|
23 |
Biên lai thu tiền |
C40a- NCL |
x |
|
x |
|
|
24 |
Biên lai thu tiền |
C40b- NCL |
x |
|
x |
|
|
25 |
Giấy chứng nhận góp vốn |
C41- NCL |
x |
|
x |
|
|
26 |
Vé vào cửa |
|
|
x |
|
x |
|
IV |
Chỉ tiêu tài sản cố định |
|
|
|
|
|
|
27 |
Biên bản giao nhận tài sản cố định |
C31- H |
x |
|
|
x |
|
28 |
Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ |
C32- H |
x |
|
|
x |
|
29 |
Biên bản đánh giá lại tài sản cố định |
C33- H |
x |
|
|
x |
Ý kiến bạn đọc
