Công văn số 550 TCT/DNNN ngày 4/03/2004 của Tổng cục thuế về việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10/03-02/CV ngày 16/10/2003 của Công ty TNHH S.C. John Son & Son, công văn số 2410/FN 2003 của Công ty TNHH Kimberly Clark Việt Nam v/v xin được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với dịch vụ quảng cáo, khuyến mãi. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

- Căn cứ hướng dẫn tại Điểm 1 Mục III Phần B Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng, thì: thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ.

- Căn cứ hướng dẫn tại Điểm 1, Mục II  Thông tư số 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng, thì: “... Đối với hàng hoá dùng để khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo không tính thuế giá trị gia tăng đầu ra thì chỉ được tính khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của số hàng hoá này tương ứng với giá trị hàng hoá khuyến mại, quảng cáo tính trong Khoản chi phí khác tương ứng với tỷ lệ (%) so với tổng chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp quy định đối với doanh nghiệp.”

- Căn cứ hướng dẫn tại Điểm 3.b.11, Mục I, phần thứ hai Thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, thì: chi phí quảng cáo,tiếp thị, khuyến mại gắn với kết quả kinh doanh, không vượt mức khống chế quy định theo tỷ lệ (%) đối với doanh nghiệp theo quy định. Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại bao gồm cả giá trị hàng hoá, dịch vụ.

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp năm 1999, 2000 Công ty có sử dụng hàng hoá, dịch vụ để khuyến mại, quảng cáo,tiếp thị cho khách hàng (có đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định) không tính thuế giá trị gia tăng đầu ra, thì thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ này chỉ được tính khấu trừ tương ứng với giá trị hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo tính trong Khoản chi phí tương ứng với tỷ lệ (%) so với tổng chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp quy định đối với Công ty.

Riêng trường hợp Công ty mua dịch vụ quảng cáo trên truyền hình, báo chí để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì Công ty được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào nếu có đầy đủ chứng từ hoá đơn hợp pháp theo quy định. Hoạt động quảng cáo trên truyền hình, báo chí của doanh nghiệp thuộc chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại sẽ phải được khống chế khi xác định chi phí hợp lý, hợp lệ để tính thuế TBDN theo hướng dẫn tại Điểm 3.b.11, Mục I, phần thứ hai Thông tư số 89/1999/TT-BTC nêu trên.

Trên đây là những hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá, dịch vụ dùng khuyến mại, quảng cáo, tiếp thị cho khách hàng và dịch vụ mua quảng cáo trên truyền hình, báo chí năm 1999, 2000. Quy định này chỉ áp dụng trong thời gian có hiệu lực của Thông tư số175/1998/TT-BTC nêu trên. Từ 1/1/2001 thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi Tiết thi hành Luật thuế GTGT và công văn số 2519 TCT/NV5 ngày 4/7/2002 của Tổng cục Thuế v/v thuế GTGT của hàng hoá mua ngoài để khuyến mại, quảng cáo.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Bình Dương, Công ty TNH S.C. John Son & Son và Công ty TNHH Kimberly Clark Việt Nam được biết và thực hiện./.