Công văn 5002/TCT-CS về lập hóa đơn điều chỉnh và lập chứng từ đối với tài sản cố định do doanh nghiệp tự làm do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Trà Vinh

Trả lời công văn số 2629/CT-TTHT ngày 19/8/2009 của Cục thuế tỉnh Trà Vinh về lập hóa đơn điều chỉnh khi quyết toán công trình XDCB và lập chứng từ đối với TSCĐ doanh nghiệp tự làm, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về việc lập hóa đơn điều chỉnh khi quyết toán công trình XDCB:

- Tại điểm 2.12, Mục IV, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn: “Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hóa đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán.”

- Tại điểm 2.9, Mục IV, Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn: “2.9. Cơ sở kinh doanh đã xuất bán, cung ứng hàng hóa, dịch vụ và lập hóa đơn do hàng hóa, dịch vụ không đảm bảo chất lượng, quy cách, kiểu dáng hoặc ghi sai thuế suất phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán, điều chỉnh thuế suất thuế GTGT thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số lượng, quy cách hàng hóa, mức giá tăng (giảm) theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn, thời gian), lý do tăng (giảm) giá, lý do điều chỉnh thuế suất đồng thời bên bán lập hóa đơn điều chỉnh mức giá được điều chỉnh. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán (không được ghi số âm (-)), thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ tại hóa đơn số, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Trường hợp thuế suất ghi trên hóa đơn bán ra cao hơn thuế suất quy định, nếu không xác định được người mua thì không được lập hóa đơn điều chỉnh thuế GTGT.”

Căn cứ vào hướng dẫn nêu trên, trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (chênh lệch tăng, giảm), không được ghi số âm (-), thuế GTGT cho giá trị khối lượng xây dựng tại hóa đơn số, ký hiệu. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, hai bên kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.

2. Về việc lập hóa đơn đối với TSCĐ doanh nghiệp tự làm:

Tại điểm 1.3, Mục I Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn:

“Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ là hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng của cơ sở kinh doanh, không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh của cơ sở.

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp thuế GTGT.”

Căn cứ vào hướng dẫn nêu trên, trường hợp doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, dịch vụ để tạo tài sản cố định để tiếp tục phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp không phải tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất kho này.

Riêng đối với trường hợp doanh nghiệp có đơn vị phụ thuộc, hạch toán doanh thu thực hiện xây dựng, lắp đặt TSCĐ cho doanh nghiệp theo hình thức có bao thầu nguyên vật liệu thì khi công trình hoàn thành bàn giao, đưa vào sử dụng thì đơn vị trực thuộc phải xuất hóa đơn và tính thuế GTGT. Giá trị quyết toán công trình xây dựng lắp đặt không có thuế GTGT là nguyên giá TSCĐ để thực hiện trích khấu hao. Doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của hóa đơn này.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế được biết./.