Công văn 4834/TCT-CS về thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng đối với tàu biển bị đắm do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Thái Bình.

Trả lời công văn số 1983/CT-THDT ngày 04/10/2010 của Cục Thuế tỉnh Thái Bình về thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng đối với tàu biển bị đắm, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm 1.2 (c.4) Mục III Phần B Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn:

“c.4- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, mất trộm nếu xác định được tổ chức, cá nhân có trách nhiệm phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được khấu trừ.”

Tại khoản 4 Điều 9 Mục II của Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định về trích khấu hao TSCĐ như sau:

“4. Doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính như tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng.”

Công văn Cục Thuế chưa nêu rõ thông tin về hình thức thuê tài chính tại hợp đồng thuê tài chính đã ký, quy định về việc thanh toán và lập hoá đơn GTGT đối với TSCĐ thuê tài chính, nội dung bồi thường bảo hiểm. Đề nghị Cục Thuế kiểm tra kỹ các thông tin nêu trên.

Trường hợp Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại Hải Dương (Công ty Hải Dương) có thuê tài chính TSCĐ (tàu vận tải biển nội địa) để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh từ tháng 01/2007 và trả tiền thuê tàu định kỳ, đến tháng 12/2008 con tàu này bị đắm và đã được cơ quan bảo hiểm bồi thường thì đề nghị cần làm rõ nếu Công ty Hải Dương trả tiền thuê tàu theo hoá đơn đã có thuế GTGT và thực hiện trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng (sáu tháng hoặc một năm) thì Công ty Hải Dương được khấu trừ, hoàn thuế GTGT của TSCĐ thuê tài chính đó trong năm 2007, 2008.

Đến nay tàu đã bị đắm nên Cục Thuế cần xác định nội dung và hình thức thuê tài chính, nội dung bồi thường bảo hiểm nêu trên để xử lý cho phần giá trị con tàu bị thiệt hại cho phù hợp do nếu bên cho thuê TSCĐ thuê tài chính chưa thực hiện chuyển quyền sở hữu con tàu thì việc xử lý đối với giá trị còn lại của con tàu bị thiệt hại và thuế GTGT tương ứng với giá trị còn lại của con tàu sẽ thuộc về bên cho thuê tài chính và do cơ quan bảo hiểm bồi thường.

Về các khoản chi phí sửa chữa tàu (cả chi phí sửa chữa lớn và chi phí thường xuyên) từ khi mua về đến trước khi tàu bị đắm thì theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì các khoản chi phí này được tính vào chi phí trong năm theo số thực chi, do đó nếu Công ty Hải Dương đã thực hiện tính vào chi phí năm 2007, 2008 thì không xử lý lại, Công ty được khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng toàn bộ đối với số thuế đầu vào của các khoản chi này.

Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh Thái Bình được biết và căn cứ tình hình thực tế để hướng dẫn doanh nghiệp cụ thể./.